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2020高级会计师《高级会计实务》提高练习试题二十

发布时间:2019-11-10  来源:未知  作者:重庆会计之家

案例分析题

甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制 2019 年年度财务报告时,内审部门对当年以下有关业务的处理提出异议:

1.2018 年 6 月 5 日,甲公司以银行存款 180 万元购入一项债券投资组合,面值总额为180 万元,分类为以摊余成本计量的金融资产。2018 年年末,甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式,该变更符合重分类的要求。2019 年 1 月 1 日,甲公司将该债券投资组合从以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日该债券投资组合的公允价值为 150 万元。甲公司由此确认其他债权投资 150万元,并冲减投资收益 30 万元。

2.2019 年 3 月 12 日,甲公司发行了一项永续债,无还款期限,固定年利率为 7%,甲公司可自主决定是否支付利息且利息不可累积,但如果甲公司发放普通股股利时,其必须支付永续债的利息。同时,在永续债中嵌入一项看涨期权,期权合约规定,甲公司可在发行第 5年之后以面值回购永续债,如果 5 年内均未支付利息,其必须履行回购义务。根据甲公司以往发放股利的惯例以及普通股股东对股利的期待,甲公司平均每两年须支付一次股利。因此甲公司将该发行的永续债作为权益工具进行会计核算。

3.2019 年 5 月 11 日,由于市场利率变动,甲公司一项债务工具的公允价值下跌至 28万元。甲公司认为,该工具的信用风险自初始确认后并未显著增加,经测算,未来 12 个月内预期信用损失金额为 1.5 万元。该项债务工具系甲公间 2018 年 12 月 7 日支付价款 35 万元取得,其合同期限为 5 年,年利率及市场利率均为 4.5%。初始确认时,甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,并确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2019 年 5 月 11 日,针对此项金融资产,甲公司确认损失准备 7万元。

4.2019 年 6 月 8 日,甲公司与乙公司签订了 2020 年的原材料 A 的采购合同,双方在合同中约定,A 材料的价格为 2 300 欧元/吨,乙公司需根据甲公司的要求,按批次提供 A 材料以保证甲公司的生产,同时对于每批次的采购,甲公司需以欧元结算。为了防范购入 A材料的汇率变动风险,甲公司决定在 2020 年开展套期保值业务。由于相关交易尚未发生,但双方已经签订了合同,属于尚未确认的确定承诺,所以甲公司认为只能对该套期保值业务按公允价值套期会计进行核算。

5.2019 年 8 月 6 日,甲公司为了激励员工,决定实施限制性股票激励计划,激励对象包括公司董事(不含独立董事)、高级管理人员(其中有位高管持有本公司 7%的股份)、核心技术人员(其中 1 名为外籍员工)、核心业务人员,不包括普通员工。本计划有效期是 5年,自授予日开始计算,其中包括 2 年锁定期和 3 年解锁期。锁定期内,激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内,各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的 60%。

要求:

根据上述资料(1)至(5)项,分析判断以上事项是否正确;对于处理不正确的,分别说明理由。

【案例参考答案及分析】

1.事项(1)的处理不正确。(0.5 分)

理由:企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。因此,甲公司应冲减其他综合收益 30 万元。

2.事项(2)的处理不正确。(0.5 分)

理由:根据甲公司以往发放股利的惯例以及普通股股东对股利的期待,甲公司平均每两年须支付一次股利,在发放股利时,甲公司必须支付利息,即使在 5 年内不发放股利和支付利息,甲公司在 5 年之后必须履行回购义务。说明甲公司存在向其他方交付现金的合同义务,符合金融负债的特征,因此应当按照金融负债核算。(1.5 分)(P392)

3.事项(3)的处理不正确。(0.5 分)

理由:如果金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加,企业应当按照相当于该金融工具未来 12 个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。因此,甲公司应确认损失准备1.5 万元。(1.5 分)(P379)

4.事项(4)的处理不正确。(0.5 分)

理由:对确定承诺的外汇风险进行套期,可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理。(1.5 分)(P412)

5.事项(5)的处理不正确。(0.5 分)

理由:单独或合计持有上市公司 5%以上的股东不得成为激励对象;在限制性股票有效期内,各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的 50%。(P421/425)(1.5分)

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