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湿租、程租、光租、干租？安全港？财务人有必要了解下
近期，国家税务总局在官方网站进行了第二季度税收政策解读。内容丰富、涵盖全面，精准地回答了当前纳税人政策执行中遇到的各类热点难点问题。为了更好地帮助小伙伴们了解相关内容，今天小编汇总归纳了10个小问答，希望能帮到您~
注解：
1、《国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告》（国家税务总局2018年第9号，以下简称“9号公告”）
2、《关于认定税收协定中“受益所有人”的公告》(国家税务总局公告2012年第30号，以下简称“30号公告”）。
3、《关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》(国税函〔2009〕601号，以下简称“601号”)
4、《国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告》（国家税务总局公告2018年第11号，以下简称“11号公告”）
关键词
1、《财政部、国家税务总局、民政部关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2017〕46号)
2、《财政部、国家税务总局、人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2017〕49号)规定
1、在 9号公告下发前，有哪些文件对“受益所有人”进行了界定？
答：税务总局2009年制发《关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》(国税函〔2009〕601号)，明确了“受益所有人”的概念，即“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人，并对如何判定“受益所有人”做了规定。之后，结合各地反映情况，总局于2012年制发《关于认定税收协定中“受益所有人”的公告》(国家税务总局公告2012年第30号)，规定满足一定条件时，不再依据601号文规定的因素进行综合分析，直接认定申请人具有“受益所有人”身份，即对“受益所有人”身份的认定设置了安全港，进一步完善了“受益所有人”规则。
2、如何正确理解9号公告中的安全港规则？
答：即申请人或者持有申请人100%股份的人是缔约对方上市公司时，不再依据“受益所有人”判断因素进行综合分析，直接认定申请人具有“受益所有人”身份。
通常认为，当申请人或者持有申请人100%股份的人是缔约对方政府、缔约对方居民且在缔约对方上市的公司或缔约对方居民个人时，与居民国(地区)有较强联系，一般也没有滥用协定的风险，因此公告第四条放宽了安全港要求的条件，扩大了安全港的范围，将安全港的主体由上市公司扩大到上市公司、政府和居民个人，主体的数量也可以是多个。
如果是多家上市公司合计持有100%股份，或者多个居民个人和多家上市公司合计持有100%股份等情形，均符合安全港规定的条件。需要注意的是，如果是间接持股，延续30号公告规定，仍然要求中间层应是缔约对方或我国居民。
3、对不符合“受益所有人”条件但符合一定条件的申请人，可否给予享受税收协定待遇？
答：9号公告第三条规定，申请人取得的所得为股息时，申请人虽不符合“受益所有人”条件，但符合本条规定的，应认为申请人具有“受益所有人”身份。与安全港规则不同的是，此条规定的情形不能直接判定申请人为“受益所有人”，应根据公告第二条所列因素对直接或间接持有申请人100%股份的人是否符合“受益所有人”条件进行综合分析。
公告第三条第一款规定了两种情形。第一种情形为符合“受益所有人”条件的人为申请人所属居民国(地区)居民。
如香港居民E投资内地居民并取得股息,香港居民F直接持有香港居民E100%的股份，虽然香港居民E不符合“受益所有人”条件，但是，如果香港居民F符合“受益所有人”条件，应认为香港居民E具有“受益所有人”身份。
第二种情形即当符合“受益所有人”条件的人不为申请人所属居民国(地区)居民时，该人和间接持有股份情形下的中间层应为符合条件的人。
所谓“符合条件的人”，是指该人可享受的税收协定待遇和申请人可享受的税收协定待遇相同或更为优惠。
如香港居民G投资内地居民并取得股息，新加坡居民I通过新加坡居民H间接持有香港居民G100%的股份，虽然香港居民G不符合“受益所有人”条件，但是，如果新加坡居民I符合“受益所有人”条件,并且新加坡居民I和新加坡居民H从中国取得的所得为股息时，根据中国与新加坡签署的税收协定可享受的税收协定待遇均和香港居民G可享受的税收协定待遇相同，应认为香港居民G具有“受益所有人”身份。
需要强调的是，此种情况是香港居民G根据内地与香港签署的税收安排享受税收协定待遇，而不是新加坡居民享受中国与新加坡税收协定待遇。
4、与601号文比，9号公告作了哪些修改？
答：601号文第二条列举了“受益所有人”身份判定的七项不利因素，公告对其中两项做了修改，并删除了两项因素：
(1)修改了601号文第二条第一项不利因素。601号文第二条第一项不利因素为“申请人有义务在规定时间内将所得的全部或绝大部分支付或派发给第三国(地区)居民”。实际执行中，税务机关难以取得纳税人“有义务”支付的证据，但通常可以掌握纳税人实际将所得支付给第三国居民的事实，公告将“有义务支付”明确解释为包括“已形成支付事实的情形。”
(2)修改601号文第二条第二项不利因素，并删除601号文第二条第三、四项不利因素。601号文第二条第二项不利因素为：“除持有所得据以产生的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经营活动。”
601号文第一条规定实质性经营活动包括制造、经销、管理等活动，但在第二条同时规定“没有或几乎没有其他经营活动”为判断不利因素。两处规定容易导致理解有偏差。为明确投资类活动是否可构成实质性经营活动，公告既规定“实质性经营活动包括具有实质性的制造、经销、管理等活动”，同时明确：实际履行的功能及承担的风险足以证实其活动具有实质性。
分析申请人是否从事实质性经营活动时，通常还应当关注：申请人是否拥有与其履行的功能相匹配的资产和人员配置;对于所得或所得据以产生的财产或权利，申请人是否承担相应风险等。
5、某公司投资架构为新加坡公司，再往下是BVI公司，再往下是新加坡公司，再往下是中国公司，持股比例均为100%，其中最终控制方新加坡公司为上市公司，是否符合安全港条件？
答：9号公告关于安全港的规定，要求间接持有股份情形下的中间层应为中国居民或缔约对方居民。因此，如果中间层BVI公司是新加坡居民或中国居民，符合安全港条件，否则不符合安全港条件。但是，不符合安全港条件仍然有机会享受协定待遇，根据9号公告第三条规定，如果最终控制方新加坡公司符合“受益所有人”条件，可以享受协定待遇。
注解：
1、《国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告》（国家税务总局2018年第9号，以下简称“9号公告”）
2、《关于认定税收协定中“受益所有人”的公告》(国家税务总局公告2012年第30号，以下简称“30号公告”）。
3、《关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》(国税函〔2009〕601号，以下简称“601号”)
4、《国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告》（国家税务总局公告2018年第11号，以下简称“11号公告”）
关键词
1、《财政部、国家税务总局、民政部关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2017〕46号)
2、《财政部、国家税务总局、人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2017〕49号)规定
1、在 9号公告下发前，有哪些文件对“受益所有人”进行了界定？
答：税务总局2009年制发《关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》(国税函〔2009〕601号)，明确了“受益所有人”的概念，即“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人，并对如何判定“受益所有人”做了规定。之后，结合各地反映情况，总局于2012年制发《关于认定税收协定中“受益所有人”的公告》(国家税务总局公告2012年第30号)，规定满足一定条件时，不再依据601号文规定的因素进行综合分析，直接认定申请人具有“受益所有人”身份，即对“受益所有人”身份的认定设置了安全港，进一步完善了“受益所有人”规则。
2、如何正确理解9号公告中的安全港规则？
答：即申请人或者持有申请人100%股份的人是缔约对方上市公司时，不再依据“受益所有人”判断因素进行综合分析，直接认定申请人具有“受益所有人”身份。
通常认为，当申请人或者持有申请人100%股份的人是缔约对方政府、缔约对方居民且在缔约对方上市的公司或缔约对方居民个人时，与居民国(地区)有较强联系，一般也没有滥用协定的风险，因此公告第四条放宽了安全港要求的条件，扩大了安全港的范围，将安全港的主体由上市公司扩大到上市公司、政府和居民个人，主体的数量也可以是多个。
如果是多家上市公司合计持有100%股份，或者多个居民个人和多家上市公司合计持有100%股份等情形，均符合安全港规定的条件。需要注意的是，如果是间接持股，延续30号公告规定，仍然要求中间层应是缔约对方或我国居民。
3、对不符合“受益所有人”条件但符合一定条件的申请人，可否给予享受税收协定待遇？
答：9号公告第三条规定，申请人取得的所得为股息时，申请人虽不符合“受益所有人”条件，但符合本条规定的，应认为申请人具有“受益所有人”身份。与安全港规则不同的是，此条规定的情形不能直接判定申请人为“受益所有人”，应根据公告第二条所列因素对直接或间接持有申请人100%股份的人是否符合“受益所有人”条件进行综合分析。
公告第三条第一款规定了两种情形。第一种情形为符合“受益所有人”条件的人为申请人所属居民国(地区)居民。
如香港居民E投资内地居民并取得股息,香港居民F直接持有香港居民E100%的股份，虽然香港居民E不符合“受益所有人”条件，但是，如果香港居民F符合“受益所有人”条件，应认为香港居民E具有“受益所有人”身份。
第二种情形即当符合“受益所有人”条件的人不为申请人所属居民国(地区)居民时，该人和间接持有股份情形下的中间层应为符合条件的人。
所谓“符合条件的人”，是指该人可享受的税收协定待遇和申请人可享受的税收协定待遇相同或更为优惠。
如香港居民G投资内地居民并取得股息，新加坡居民I通过新加坡居民H间接持有香港居民G100%的股份，虽然香港居民G不符合“受益所有人”条件，但是，如果新加坡居民I符合“受益所有人”条件,并且新加坡居民I和新加坡居民H从中国取得的所得为股息时，根据中国与新加坡签署的税收协定可享受的税收协定待遇均和香港居民G可享受的税收协定待遇相同，应认为香港居民G具有“受益所有人”身份。
需要强调的是，此种情况是香港居民G根据内地与香港签署的税收安排享受税收协定待遇，而不是新加坡居民享受中国与新加坡税收协定待遇。
4、与601号文比，9号公告作了哪些修改？
答：601号文第二条列举了“受益所有人”身份判定的七项不利因素，公告对其中两项做了修改，并删除了两项因素：
(1)修改了601号文第二条第一项不利因素。601号文第二条第一项不利因素为“申请人有义务在规定时间内将所得的全部或绝大部分支付或派发给第三国(地区)居民”。实际执行中，税务机关难以取得纳税人“有义务”支付的证据，但通常可以掌握纳税人实际将所得支付给第三国居民的事实，公告将“有义务支付”明确解释为包括“已形成支付事实的情形。”
(2)修改601号文第二条第二项不利因素，并删除601号文第二条第三、四项不利因素。601号文第二条第二项不利因素为：“除持有所得据以产生的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经营活动。”
601号文第一条规定实质性经营活动包括制造、经销、管理等活动，但在第二条同时规定“没有或几乎没有其他经营活动”为判断不利因素。两处规定容易导致理解有偏差。为明确投资类活动是否可构成实质性经营活动，公告既规定“实质性经营活动包括具有实质性的制造、经销、管理等活动”，同时明确：实际履行的功能及承担的风险足以证实其活动具有实质性。
分析申请人是否从事实质性经营活动时，通常还应当关注：申请人是否拥有与其履行的功能相匹配的资产和人员配置;对于所得或所得据以产生的财产或权利，申请人是否承担相应风险等。
5、某公司投资架构为新加坡公司，再往下是BVI公司，再往下是新加坡公司，再往下是中国公司，持股比例均为100%，其中最终控制方新加坡公司为上市公司，是否符合安全港条件？
答：9号公告关于安全港的规定，要求间接持有股份情形下的中间层应为中国居民或缔约对方居民。因此，如果中间层BVI公司是新加坡居民或中国居民，符合安全港条件，否则不符合安全港条件。但是，不符合安全港条件仍然有机会享受协定待遇，根据9号公告第三条规定，如果最终控制方新加坡公司符合“受益所有人”条件，可以享受协定待遇。