企业所得税汇算清缴之会计协同管理

　　我们知道所得税汇算清缴是基于会计核算，以税法为依据的调整。那么这种操作模式下会计按照会计准则的规定进行处理（当然会计核算可以考虑并协调填表取数便捷性及税法规定），税法没有必要单独设置一套符合税法的会计处理，而是在会计准则核算的基础上进行调整。那么进行企业所得税汇算清缴时，我们不是一头扎入浩瀚的税法条文或者税法扣除标准中，或者是拿到会计数据不分三七二十一直接各种税法标准核算，而应该先对会计核算进行基础性的复合与分析。以下笔者主要从几个方面浅谈一下汇算清缴之会计协同处理。个人观点仅供参考，具体以法律法规为准。
　　基于会计与税法协同 及时更新调整会计科目
　　在做所得税汇算清缴时，在填列相关财务数据时，必须先对会计相关数据进行检查。如在填列“党组织经费”时，企业会计核算将党组织经费会计处理上放入福利费核算，根据最新所得税汇算表在计算职工福利费和党组织经费税前扣除时，党组织经费应该单独在5000表调整，职工福利费在5050表调整。填写5050表职工福利费栏次时,按剔除党组织经费后余额填写，也就是党组织经费不要挤占福利费14%指标。为什么要这么操作的依据是：一：根据《中共中央组织部财政部国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2014〕42号）第二条的规定：“根据《中华人民共和国公司法》“公司应当为党组织的活动提供必要条件”规定和中办发〔2012〕11号文件“建立并落实税前列支制度”等要求，非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。”二：新《期间费用表》增加了一行：在管理费用项下增加了“党组织工作经费”。根据相关规定，企业会计处理上,按照党组织经费性质，应该通过“管理费用-党组织工作经费”直接核算。如果纳税年度内前期未有设置“管理费用-党组织工作经费”核算，年底内后期设置了。那么在填列相关数据时，不能只统计“管理费用-党组织工作经费”相关金额，而是应该把前期未单独核算部分加上后期单独归入“管理费用-党组织工作经费”的金额汇总填列。
　　以上只是单独从“党组织工作经费”这一个科目来谈这个问题，实际问题可以拓展到相关科目。也就是说企业会计核算在遵从会计准则的前提下，同时兼顾税法新政策的变化，及时更新会计核算及科目更新。同时也是告诉我们存在变化的情况下，需要综合变化科目和以前科目分析填列相关数据。所以在进行所得税汇算填列相关数据时，不可直接将没有经过分析复核的会计数据，直接复制到所得税汇算相关表格中。如果不加以分析填列很可能会造成计算错误。
　　会计理论结合实务 精准获取填列数据
　　会计理论结合实务这个问题，主要是将企业核算不能单单从会计理论上来分析，而是要结合企业实务来综合分析。以下以业务招待费来举例分析此问题。
　　（一）知道理论上的会计处理，同时熟悉实务中普遍的做法。
　　对业务招待费正确的会计处理，一般理论上来说应当计入“管理费用”的二级科目“业务招待费”，当然企业在筹建期间发生的业务招待费，按会计准则应计入“长期待摊费用-开办费”。也就是说招待费一般会计核算不会出现在研发费用、生产成本、制造费用、在建工程等科目归集。比如制造费用核算，根据《企业会计准则应用指南（2006）》指出：“制造费用”科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括机物料消耗、生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、车间支付的办公费、修理费、水电费等项。实务中常见的业务招待费，一般通过销售费用-业务招待费，管理费用-业务招待费核算。那么企业在所得税汇算时，应该将管理费用和销售费用下的业务招待费汇总填列，同时如果存在自研发费用、生产成本、制造费用中的业务招待费，应该进行调整。如果只是停留在理论上对于业务招待费都是计入管理费用的概念，汇总业务招待费只取管理费用-业务招待费的数据，就发生错误了。如果知道实务中可能在销售费用-业务招待费（正常操作），更有可能出现在研发费用-业务招待费、生产成本-业务招待费、制造费用-业务招待费等不正常操作。那么理论和实务都熟悉的全局视角下，进行综合调整分析，得出的数据才是精准的。
　　（二）从教材中出来，落地到实际操作中去。
　　在教材中很多会计处理必须根据电算化、企业管理、ERP系统等综合因素，然后落地到企业中去。举例会计中骨灰级的问题利息收入问题，教材上分录写收到银行利息收入，借：银行存款贷：财务费用-利息收入，但是实务中一般都不会照搬教材分录，而是采用借：财务费用-利息收入（负数）借：银行存款。这么的处理更多的基于电算化取数的逻辑来进行的。相应的其他费用类科目也存在这个问题，也就是成本费用类科目便于统计分析，更多的是采用借方或借方负数。那么在进行所得税汇算清缴前，企业需要统计分析这类科目时，必须检查纳税年度内账务处理是否存在类似问题，如果有类似问题应该调整相关发生额数据。当然除了年度内会计科目处理问题，还有查看企业自动生成的会计模板是否有类似问题，如果有类似问题，应该调整相关数据，且后续对系统会计模板进行调整。
　　规范账务处理 实现可靠数据来源
　　（一）规范账务处理，考虑税务但不能只考虑税务。
　　期间费用表的一个很重要功能，就是用来比对用的，是税务机关用来风险应对和所得税后续管理用的。按规定填写、填准确每一栏次金额，会减少很多涉税风险和很多不必要的麻烦。建议：会计核算时尽可能按4000表的项目设置管理费用明细，但是具体还是以会计核算为基础，做适当的调整，这样的话填表时取数相对来说比较方便。如果会计核算没有考虑期间费用填列相关项目去设置的话，填表时按表格所列项目进行归类分析填列。按照汇算清缴期间费用进行科目设置的话要注意两个问题，一是企业会计科目设置还是基于准则，便于企业日常经济业务管理的要求进行，同时考虑税务事项。将所得税汇算需要填列的项目予以体现。但是并不是意味着企业会计科目完全按照所得税汇算涉及，具体科目只体现期间费用需要的，其他都计入其他费用。这样的做法方便是方便所得税汇算，但是会计的职能和取数完全不能实现。二是所得税汇算的期间费用中，比如广告及业务宣传费填列，企业当然可以在会计科目设置时，将广告及业务宣传费合并在一起核算。但是企业会计核算不单单是税务管理需要，企业还有预算管理，企业数据管理分析等其他只能。比如广告费核算范围为电视、杂志、报刊等广告媒体的广告费，业务宣传费核算范围为企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告媒体传播的广告性支出。这样核算便于企业管理广告费与业宣传费，而不是将两者混合在一起不便企业管理。