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财税〔2017〕37号文发布后,关于农产品抵扣,你需要知道这些

财政部 国家税务总局新近颁布的《关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号),对购进的农产品适用税率及进项税抵扣办法均有较大调整。今天小编就结合新旧政策变化,为大家梳理一下有农产品进项税抵扣的相关政策,供大家参考学习!
一、农产品进项税抵扣的三种方法
根据《增值税暂行条例》、财税[2012]38号、财税[2013]57号文规定,购进农产品准予抵扣的进项税额分凭票直接抵扣、计算抵扣和核定抵扣三种情况,小编归纳如下:
抵扣方式适用范围可以抵扣的进项税额
核定抵扣依据财税[2012]38号、财税[2013]57号文的规定,增值税一般纳税人以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油等货物的,其购进农产品无论是否用于生产上述产品,增值税进项税额均按照核定扣除办法抵扣。进项税的抵扣方法与凭票抵扣脱钩,试点纳税人依据下列情况,按照核定扣除办法,计算抵扣进项税额:
购进农产品为原料生
产货物
购进农产品直接销售
购进农产品用于生产经
营且不构成货物实体的
(包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等)
直接抵扣除财税[2012]38号、财税[2013]57号文规定核定抵扣的试点纳税人以外:
从销售方购进农产品取得
增值税专用发票
从国外进口农产品取得海
关进口增值税专用缴款书增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书注明的税额
计算抵扣除财税[2012]38号、财税[2013]57号文规定核定抵扣的试点纳税人以外:
从农业生产者个人购买自
产农产品而自行开具的收
购发票
从适用3%简易征收办法
的小规模纳税人购进农产品,取得普通发票农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额
进项税额=买价×13%
二、新政策变化分析
财税〔2017〕37号文件,以简并税率为契机,对购进农产品的进项税计算抵扣做了修订,其中对企业影响较大的集中在以下两点:
1. 将农产品的适用税率由13%简并为11%
2. 计算抵扣的适用范围扩大至一般纳税人销售农产品

在财税〔2017〕37号文件出台前,根据《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税〔2012〕75号)第三条的规定,购进农产品取得农产品销售发票可以按照计算抵扣方法抵扣进项税额的,仅限于作为小规模纳税人的企业,销售农产品按简易办法适用3%征收率缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票,而一般纳税人销售农产品如果开具的是增值税普通发票(其中农业生产者销售免税农产品只能开具增值税普通发票),则购入方不能抵扣进项税额。

但财税〔2017〕37号文件第二条第(六)项对上述规定进行了调整,即可以作为计算抵扣进项税取得的农产品“销售发票,是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。”据此,将计算抵扣农产品进项税的范围扩大到作为一般纳税人的农业生产者销售自产农产品。同时,废止了财税〔2012〕75号文的第三条。

小编在此为大家举例说明一下~
例如:A公司为农业生产者,具有一般纳税人资格(非核定扣除试点纳税人),向B公司销售自产农产品,B公司用于生产销售其他货物,B公司能否抵扣向A公司购入农产品的进项税,分以下情况处理:

1. 2017年7月1日之前
A公司销售免税农产品给B,只能开具增值税普通发票。但因为A公司为一般纳税人,不符合财税〔2012〕75号文第三条的规定,所以B不可计算抵扣该项农产品的进项税。

2. 2017年7月1日之后
A公司销售免税农产品给B,只能开具增值税普通发票。根据财税〔2017〕37号文的规定,B可以按照发票上注明的农产品买价乘以11%,计算并抵扣进项税额。
三、新政策下购进农产品进项税抵扣方法概览
判断如何抵扣进项税,要结合购进农产品的用途、农产品的种类和取得的票据情况综合分析。具体如下:
抵扣方式用于生产销售其他货物服务用于生产销售或委托受托加工17%税率的货物
直接抵扣1、海关进口增值税专用缴款书
进项税额=海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额
2、一般纳税人开具的增值税专用发票
进项税额=增值税专用发票上注明的增值税额1、海关进口增值税专用缴款书
进项税额=海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额
2、一般纳税人开具的增值税专用发票
进项税额=增值税专用发票上注明的增值税额
计算抵扣1、小规模纳税人委托税务机关开具的增值税专用发票
进项税额=增值税专用发票不含税金额×11%
2、农产品销售发票或收购发票
进项税额=发票上注明的农产品买价×11%1、小规模纳税人委托税务机关开具的增值税专用发票
进项税额=增值税专用发票不含税金额×13%
2、农产品销售发票或收购发票
进项税额=发票上注明的农产品买价×13%
核定抵扣购进农产品为原料生产货物
(1)投入产出法:
进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/(1+扣除率)
(2)成本法:
进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
(3)参照法
注:扣除率为销售货物的适用税率。
1、购进农产品直接销售
进项税额=当期销售农产品数量/(1-损耗率)×农产品平均购买单价×11%/(1+11%)
2、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体(包括包装物、辅料、燃料、低值易耗品等)
进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×11%/(1+11%)购进农产品用于生产经营且不构成货物实体(包括包装物、辅料、燃料、低值易耗品等)
进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/(1+13%)

除上述规定外,下面的政策也很重要:
财税〔2017〕37号第二条第(五)项规定,纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的,统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

例如:2017年7月10日,A公司为一般纳税人(非核定抵扣试点纳税人),从C公司采购农产品,分别用于生产销售17%税率货物及生产销售其他货物服务,C公司为小规模纳税人,开具3%征收率的增值税专用发票。
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