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接受固定资产捐赠的涉税会计处理

  企业接受捐赠固定资产的涉税处理应视具体情况而定。如果接受捐赠的企业是外商投资企业或外国企业,应按照国税发[1999]195号《关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》的规定进行所得税处理。如果接受捐赠的企业是内资企业,则按照1998年12月28日财政部颁发的财会字[1998]66号文件的规定进行会计处理,并按照财政部、国家税务总局财税字[1997]77号文件的规定进行所得税处理;当接受捐赠的固定资产对外转让是,还应根据国税函发[1995]288号文件规定,决定其是否应缴纳增值税;如果接受捐赠的是房屋,在资产转让时还应缴纳营业税。
  1.接受现金资产捐赠的会计处理。企业接受现金资产捐赠,应借记“银行存款”等,贷记“应交税金——应交所得税”、“资本公积——接受现金捐赠”。年终,根据清算结果,按原计算的应交所得税与实际应交所得税之差,借记“应交税金——应交所得税”,贷记“资本公积——接受现金捐赠”。
  2.接受非现金资产捐赠的会计处理。按接受捐赠资产确定的价值,借记“固定资产”“无形资产”“原材料”等,贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”;而外商投资企业则贷记“待转资产价值”。
  [例]某内资企业2001年2月份接受一企业捐赠的设备一台,根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值为100000元,估计折旧额为20000元。会计处理如下:
  借:固定资产——××设备  100000
   贷:累计折旧  20000
     递延税款[(100000—20000)×33%]  26400
     资本公积——接受捐赠非现金资产准备  53600
  若该企业3—12月份计提折旧5000元,分录如下:
  借:制造费用  5000
   贷:累计折旧  5000
  按照国税发《企业所得税税前扣除办法》(2000)84号规定:“接受捐赠的固定资产不得提取折旧”。因此,应调整应纳税所得额5000元,若所得税税率为33%,当年因此而产生的抵税额是1650元(5000×33%),会计分录为:
  借:递延税款  1650
   贷:应交税金——应交所得税  1650
  若2002年9月份出售该设备,售价78000元(含税),出售时累计折旧30000元,应交增值税为1500元[78000÷(1+4%)×4%×50%],不考虑清理过程中发生的费用。
  借:累计折旧  30000
    固定资产清理  70000
   贷:固定资产  100000
  借:银行存款  78000
   贷:固定资产清理  76500
     应交税金――应交增值税(销项税额)  1500
  借:固定资产清理  6500
   贷:营业外收入——处理固定资产收益  6500
  借:递延税款  26400
   贷:应交税金——应交所得税  26400
  借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备  53600
   贷:资本公积——其他资本公积转入  53600
  如果出售价格为110000元,清理费用5000元,根据税法规定若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格,应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应税所得,发生上的清理费用不得重复扣除。在计算应交所得税时会计处理如下:
  借:递延税款  26400
    所得税  8250
   贷:应交税金—应交所得税  34650
  借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备  53600
   贷:资本公积——其他资本公积转入  53600
  

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