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汽车配件有限公司“两税”联评案例分析

汽车配件有限公司“两税”联评案例分析
  一、接受评估任务
  某汽车配件有限公司2004年至2007年连续四年所得税申报亏损,被市局列为二季度两税联评纳税评估对象。我评估小组人员接受任务后于2008年4月21日起对该汽车配件有限公司2004年至2007年度的增值税、所得税纳税申报情况开展“两税”联评。
  二、了解企业概况
  我们首先从“CTAIS2.0-日常业务-单户查询”模块中了解到该公司的税务登记和日常申报情况:该公司于2004年4月经市工商行政管理局批准开业,法人代表:殷**,企业类型:私营有限责任公司;注册资本:60万元;生产经营范围:汽车配件的制造、销售,主要产品是支承装置。该公司2004-2007年纳税申报情况如下表:
  1、增值税申报情况:(见附表)
  2、企业所得税申报情况:(2004年和2007年应税所得率为7%)(见附表)
  三、案头审核分析:
  根据该企业提供的财务会计报表,增值税、所得税纳税申报表及附列资料,采用相关的评估指标,进行案头审核,分析如下:
  (一)横向分析
  1、增值税税负率指标分析
  根据:增值税税负率=本期应纳增值税额/本期应税主营业务收入×100%,分别计算出该公司2004年增值税税负率为0.25%;2005年增值税税负率为0;2006年增值税税负率为3.09%;2007年增值税税负率为5.26%。而全市汽车配件生产行业平均税负为3.37 %,该公司除2007年的增值税税负率高于全市平均税负水平外,其余年度的增值税税负率均低于全市平均税负。有少报收入、多列成本费用、多抵扣进项税额疑点。
  2、所得税贡献率指标分析
  根据:企业所得税贡献率=应纳所得税额/主营业务收入×100%,分别计算出该公司2004年企业所得税贡献率为1.89%;2005年企业所得税贡献率为0.59%;2006年企业所得税贡献率为0;2007年企业所得税贡献率为2.31%.该公司除2004年和2007年所得税实行核定征收外,其余年度所得税贡献率均低于全市同行业平均水平。有少报收入、多列成本费用疑点。
  3、利润率指标分析
  根据:利润率=利润总额/主营业务收入×100%,分别计算出该公司2004年利润率为-6.88%;2005年利润率为-63.25%;2006年利润率为-8.24%;2007年利润率为-4.15%.均低于全市同行业平均利润率3.65%。有少报收入、多列成本费用疑点。
  (二)纵向分析
  我们以该公司2004年相关数据为基期数,分别对其2005年至2007年的主要指标变动情况一一进行分析,以确定评估约谈的重点。
  1、收入类指标分析
  根据:主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务收入)/基期主营业务收入×100%,分别计算出该公司2005年主营业务收入变动率为-70.17 %,2006年主营业务收入变动率为-34.36 %,2007年主营业务收入变动率为1.40%。
  2、成本类指标分析
  根据:主营业务成本变动率=(本期主营业务成本-基期主营业务成本)/基期主营业务成本×100%,分别计算出该公司2005年主营业务成本变动率为-61.25 %,2006年主营业务成本变动率为-38.64 %,2007年主营业务成本变动率为-13.03%。
  3、费用类指标分析
  根据:期间费用变动率=(本期期间费用-基期期间费用)/基期期间费用×100%,分别计算出该公司2005年期间费用变动率为18.97%,2006年期间费用变动率为18.66%,2007年期间费用变动率为92.57%。
  4、资产类指标-存货周转率分析
  根据:存货周转率=主营业务成本/[(期初存货成本+期末存货成本)÷2]×100%,分别计算出该公司2004年存货周转率为616.70%,2005年存货周转率为160.60%,2006年存货周转率为344.87%,2007年存货周转率为448.09%.
  综合上述指标分析如下:
  1、该公司2005年主营业务收入与主营业务成本下降幅度较大,且主营业务成本下降幅度<主营业务收入下降幅度,但期间费用不但没有下降,反而增加了。2006年情况类似。
  2、该公司2007年主营业务收入变化较小,增长率为1.40%,但期间费用变动较大,为92.57%。
  3、该公司2007年存货周转率为448.09%,申报缴纳的增值税为75967.02元,而2004年存货周转很快为616.70%,但申报缴纳的增值税只有3590.23元,所以该公司2004年所得税虽然采用核定征收方式,但不排除有少报销售收入、多抵扣进项税额疑点。2006年有类似情况。
  4、该公司2005年存货周转较慢为160.60%,申报应交增值税为0,可能与期初留抵税款21034.10元有关,但期间费用较高。
  四、确定约谈目标
  通过对该公司相关数据的横向、纵向分析,基本确定了需约谈的内容:
  1、2004年存货周转很快,但毛利率较低为2.82%,增值税税负偏低为0.25%,虽然所得税采用核定征收,有无少报销售收入行为。
  2、2005年毛利率为-26.23%,费用率为36.5%,利润率为-63.25%,应交增值税为0,可能与期初留抵税款21034.10有关。但该单位所得税征收方式已改为查账征收,有无少报销售、多抵扣进项税额、多列成本费用行为。
  3、2006年存货周转较快,但申报应交增值税为28929.68元,且期末尚有留抵税款11146.06元,利润总额为-7.7万元,所得税贡献率为0,有无少报销售收入、多抵扣进项税额、多转成本费用行为。
  4、2007年增值税税负较高,但主营业务收入变化较小,期间费用变动较大,为92.57%。虽为核定征收,有无少报销售收入行为。
  五、约谈解答疑点
  我们按《纳税评估工作规程》的要求,就上述问题,向该企业发出了《纳税评估约谈说明建议书》,要求该企业法人于2008年6月4日对我们提出的疑点问题一一作出解答。
  该单位法定代表人和财务人员提前前来约谈评估疑点,我们首先对他们进行了税法宣传,告知纳税人应享有的权力及所要承担的义务和责任。该企业对我们提出的相关疑问作了如下解释:(1)有发出商品或材料未作销售收入行为。(2)销售成本结转采用倒轧帐方式,有多转成本行为。(3)费用列支没有合法的商事凭证。(4)支付工资随意性较大,无用工合同。并愿意回公司进行自查补税,并在纳税评估约谈说明记录中签名盖章。但企业在2008年5月26日约谈后迟迟不自查补报税款。
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