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专项申报的生产性生物资产损失税前扣除规定

生产性生物资产盘亏损失税前扣除
例1:甲牧业公司共饲养成年奶牛300头,以生产鲜奶为主。账面价值为450万元(平均每头价值15000元)。
2013年11月底,该公司对生产性生物资产进行了盘存,发现盘亏奶牛2头,盘亏奶牛的账面价值为30000元,已提折旧累计为6000元,账面净值为24000元,实际盘亏损失为24000元。
假设此次盘亏损失无直接责任人。

政策依据
国家税务总局公告2011年第25号第三十四条规定,生产性生物资产盘亏损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额。

办理时限
企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时,可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的,可以向主管税务机关提出申请,经主管税务机关同意后,可适当延期申报。

资料提供要求
生产性生物资产盘亏损失,为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:
(1)2013年11月存栏奶牛盘点表;
(2)生产性生物资产盘亏情况说明;
(3)生产性生物资产损失金额较大的,企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失税前扣除
例2:乙公司为从事蛋鸡养殖的大型农业企业 ,2013年2月底存栏蛋鸡50000羽,账面价值为250万元(平均每羽价值50元)。
2013年3月发生的禽流感致使5000羽蛋鸡死亡,这部分蛋鸡的账面价值250000元,已提折旧累计50000元,账面净值为200000元,实际造成损失200000元。假设该公司未办理保险业务。
政策依据
国家税务总局公告2011年第25号第三十五条规定,因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失,为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额。

办理时限
企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时,可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的,可以向主管税务机关提出申请,经主管税务机关同意后,可适当延期申报。

资料提供要求
因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失,为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:
(1)因病死亡蛋鸡的损失情况说明;
(2)责任认定及其赔偿情况的说明;
(3)损失金额较大的,应有专业技术鉴定意见。
对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失税前扣除
例3:丙公司是从事经济林种植的农业企业,主要生产香榧核桃等农产品,2013年6月底账面价值为1000万元(其中可产果核桃树账面价值为600万元,平均每株价值2000元)。2013年7月,产果核桃树被盗伐100株,这部分核桃树的账面价值为200000元,已提折旧累计40000元,账面净值为160000元,实际造成损失160000元。假设该公司未办理保险业务,此次被盗损失无直接责任人。
政策依据
国家税务总局公告2011年第25号第三十六条规定,对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失,为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额。
办理时限
企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时,可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的,可以向主管税务机关提出申请,经主管税务机关同意后,可适当延期申报。
资料提供要求
对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失,为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额,应依据以下证据材料确认:
(1)核桃树被盗伐后,该公司向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料;
(2)责任认定及其赔偿情况的说明。
定义
生产性生物资产,指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
税前扣除规定
《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)
◆企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求,向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。
◆企业在正常生产经营活动中因销售、转让、变卖生产性生物资产发生的资产损失,生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除。上述以外的生产性生物资产发生的资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。

专项申报类别
◆生产性生物资产盘亏损失
◆因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失
◆被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失
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