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转让定价筹划过程中的合规问题探讨
潘熠:大家好,谢谢大家!今天讲的这些东西,或多或少培训都涉及到现在就开始。我想大家分享,其实在我们做转让定价筹划过程中,可能涉及到合规问题,我想分享我的想法和体会。
一、回顾一下转让定价的筹划周期
大致分三个部分,应该是我们做转让定价筹划过程中提前有想法和预料的:
1、日常工作中有机会审视转让定价交易的时候,着重了解交易实质,包括交易双方的功能、风险、资产分配的情况,这样时机可能会出现,比如我们公司有一些新的业务,或者我们现有关连交易,会在业务中不停发生变化,现在是重新续签合同,有可能是这样的机会?或者其他机会,比如税务机关新出文、或者了解到约定价、成本增加对我们带来帮助的时候,都有机会重新审视这个东西,我建议大家税务团队第一时间介入这个交易的设计或者更新过程中,去了解交易实质,一开始调查业务团队怎么想,为什么做这个买卖或者服务?以及兄弟部门外汇、海关等什么想法,这个交易实质认定其实就像李总监讲到一样,对企业定位非常重要的基础。
2、我们在了解交易实质转让定价分析和支持性文档,数据库找一些可比公司,从事类似服务或者营销的企业,利润水平大概多少,作为我们公司的利润水平参照,这个内部完成或者让咨询公司完成都是有可能的。合规的部分最重要准备支持性文档,关联公司文档可能不很重要,在以前遇到案子,合同税务直接质疑,为什么合同没有对定价明确的说明?如果这样子没有办法到底怎么样定价?其实关联企业合同蛮重要的部分,而且大家以前可能看到外管付钱合同比较重要的因素。还有报关连交易数据,以及超过税务标准,购销交易超过2个亿,或者其他超过4千万需要准备转让文档。
3、了解潜在的挑战、争端解决预案。
如果我们做一个合约生产的企业,从母公司买材料,然后进行加工生产,最后制成产品卖回母公司,可能最常见的方式就是成本加成的方式,也就是这家公司是合约生产商,用所有成本、包括原材料成本、机器设备成本、包括财务人员成本作为基础,加成合理的利润水平我觉得合理收入,因为对方是母公司,有些税务机关觉得像这样生产,从我们这里买材料,加工完卖给我们,不应该放在成本里边,其实现实过程中就是我们跟总公司谈的过程,最后结果并不是我们希望的解决,有可能最后出现遵循于对方的税务机关想法,因为这个对对方影响更大,及时了解我们交易潜在的风险,以及交易金额非常大的话,可能需要考虑约定安排和提前咨询之类想法。
二、税收筹划过程中控制转让定价风险
我觉得筹划过程中控制转让定价风险注意几点,包括税务机关及时介入,包括准备相关的分析,协议文档提前准备好,执行过程中需要及时监控和调整,这个监控调整刚才举了例子,如果简单功能企业,如果想年度利润水平在一个水平,可能随时调整进口价格。除此之外一直保持一致性,如果企业从事两项业务,财务部门能不能把两项业务分开,可能涉及关联交易的业务反映应有的水平,最后业务不可避免出现过高过低的情况,及时准备文档,最实践性比较强如果需要报告的时候,在报告有所涉及,选择不同的方式披露,除此之外必须准备转让定价文档,交易显示异常结果,是不是公司内部探讨备忘录、决议上分析,可能这些记录万一被税务局质疑有一些帮助。
三、那些情况可能受到税务机关重点关注?
这一页今天已经看到,税务机关关于税务交易金额大、长期亏损、或者重点行业比较关注。
四、案例分享
下面着重分享这个关联服务的案子,今天上午也听到税务局官员包括下午分享嘉宾,都说关联服务越来越受到关注,而且税务局判断趋势是从严的,其实关联服务是非常常见的交易,在这个案例甲公司就是某集团在中国的子公司,接受海外母公司提供的IT和其他集团内部管理服务,并且按照成本加成的方法支付服务费。不知道大家日常工作中确实存在类似这样的交易,你需要支持这样的交易合规性和合理性。服务性质的交易最常见的办法就是成本加成法,我用员工成本花了多少工时,用多少成本,加上利润水平,最后得出收的服务费,随着直接的方法,某公司提供IT服务,确实拿到IT软件是他研发的,告诉我成本加成方法是全球统一的,假如5%,又是中国实践中经常常见的,最后有转让定价文档,如果准备这些是不是充分证明我们交易合规呢?这个还不够,因为我们很容易从顺序角度想这个问题,A提供服务,A用成本加上应该获得利润水平,我们付服务费,这件事情就结束了,税务机关最关注一点,你要向我证明,你这家公司怎样从服务里获益了?
客户可以举证确实有IT系统可以在电脑上演示给你看,客户说确实需要这个东西,没有总部提供服务,也会找第三方提供服务,因为这个东西确实我需要的,我确实没有能力做这件事情,所以母公司给我做,这些东西看起来应该我们拿出很好的证明,可能在谈判过程中还是不够,因为税务局质疑,付出这么多钱,怎么证明收益跟它匹配?这些东西很难量化,我们很难证明拿到这些对象确实跟付出匹配,我没有特别好的办法,只是提出这一点,大家关联服务的时候,更多从获益程度想一想,我们有什么证据证明获益了,而且付出并不比收获多,如果大家举出詹大伟介绍的福特车的例子,运行完了效率提高,最后也节省成本当然最好的。
税务局可能质疑如何证明转让定价执行跟政策一致的?这个东西在筹划过程中很大的问题,像这种集团服务的话,母公司很少就一个交易做审计报告,有的做了接不接受是另外问题,如果没有审计报告,如何证明划分过来成本就是为中国子公司服务的。有些公司管理服务为所有子公司提供,往往母公司用所谓的分摊比例分摊,可能各个公司收入、或者人数,怎么证明分摊方式是合理?我们确实遵从分摊方式,很多国家因为会计记帐不同,导致收入有一些调整,经过调整以后怎么证明部分应得的部分,不能证明交的应交的部分,至少证明没有多交。
税务局还会质疑你的一部分东西牙根不是集团服务,而是成本,在我们准备服务交易中大家需要进一步思考的问题,大多数企业能够提供什么,而且会有帮助,集团就这个服务有核心的转让定价文档,并且文档中对于如何核算我的成本有明确的规定,这个比较有帮助,还有一点我们合同总部向我们怎么样收费,在合同清晰的说明也会有帮助,除此之外很多总部不会给中国一个地区提供整个全球的分配方式,现实拿到数据很难,可不可以样本证明中国比印度、巴西付的少类似这样情况,IT为例上线以后成本匡算一下,所有这些不是100%安全的方式,只是想给大家提供思路,当我们觉得做合规做的很好,可能税务机关一个简单的问题,你用什么证明?就可能把我们堵回去,这个过程中可能多考虑一些问题。
一、回顾一下转让定价的筹划周期
大致分三个部分,应该是我们做转让定价筹划过程中提前有想法和预料的:
1、日常工作中有机会审视转让定价交易的时候,着重了解交易实质,包括交易双方的功能、风险、资产分配的情况,这样时机可能会出现,比如我们公司有一些新的业务,或者我们现有关连交易,会在业务中不停发生变化,现在是重新续签合同,有可能是这样的机会?或者其他机会,比如税务机关新出文、或者了解到约定价、成本增加对我们带来帮助的时候,都有机会重新审视这个东西,我建议大家税务团队第一时间介入这个交易的设计或者更新过程中,去了解交易实质,一开始调查业务团队怎么想,为什么做这个买卖或者服务?以及兄弟部门外汇、海关等什么想法,这个交易实质认定其实就像李总监讲到一样,对企业定位非常重要的基础。
2、我们在了解交易实质转让定价分析和支持性文档,数据库找一些可比公司,从事类似服务或者营销的企业,利润水平大概多少,作为我们公司的利润水平参照,这个内部完成或者让咨询公司完成都是有可能的。合规的部分最重要准备支持性文档,关联公司文档可能不很重要,在以前遇到案子,合同税务直接质疑,为什么合同没有对定价明确的说明?如果这样子没有办法到底怎么样定价?其实关联企业合同蛮重要的部分,而且大家以前可能看到外管付钱合同比较重要的因素。还有报关连交易数据,以及超过税务标准,购销交易超过2个亿,或者其他超过4千万需要准备转让文档。
3、了解潜在的挑战、争端解决预案。
如果我们做一个合约生产的企业,从母公司买材料,然后进行加工生产,最后制成产品卖回母公司,可能最常见的方式就是成本加成的方式,也就是这家公司是合约生产商,用所有成本、包括原材料成本、机器设备成本、包括财务人员成本作为基础,加成合理的利润水平我觉得合理收入,因为对方是母公司,有些税务机关觉得像这样生产,从我们这里买材料,加工完卖给我们,不应该放在成本里边,其实现实过程中就是我们跟总公司谈的过程,最后结果并不是我们希望的解决,有可能最后出现遵循于对方的税务机关想法,因为这个对对方影响更大,及时了解我们交易潜在的风险,以及交易金额非常大的话,可能需要考虑约定安排和提前咨询之类想法。
二、税收筹划过程中控制转让定价风险
我觉得筹划过程中控制转让定价风险注意几点,包括税务机关及时介入,包括准备相关的分析,协议文档提前准备好,执行过程中需要及时监控和调整,这个监控调整刚才举了例子,如果简单功能企业,如果想年度利润水平在一个水平,可能随时调整进口价格。除此之外一直保持一致性,如果企业从事两项业务,财务部门能不能把两项业务分开,可能涉及关联交易的业务反映应有的水平,最后业务不可避免出现过高过低的情况,及时准备文档,最实践性比较强如果需要报告的时候,在报告有所涉及,选择不同的方式披露,除此之外必须准备转让定价文档,交易显示异常结果,是不是公司内部探讨备忘录、决议上分析,可能这些记录万一被税务局质疑有一些帮助。
三、那些情况可能受到税务机关重点关注?
这一页今天已经看到,税务机关关于税务交易金额大、长期亏损、或者重点行业比较关注。
四、案例分享
下面着重分享这个关联服务的案子,今天上午也听到税务局官员包括下午分享嘉宾,都说关联服务越来越受到关注,而且税务局判断趋势是从严的,其实关联服务是非常常见的交易,在这个案例甲公司就是某集团在中国的子公司,接受海外母公司提供的IT和其他集团内部管理服务,并且按照成本加成的方法支付服务费。不知道大家日常工作中确实存在类似这样的交易,你需要支持这样的交易合规性和合理性。服务性质的交易最常见的办法就是成本加成法,我用员工成本花了多少工时,用多少成本,加上利润水平,最后得出收的服务费,随着直接的方法,某公司提供IT服务,确实拿到IT软件是他研发的,告诉我成本加成方法是全球统一的,假如5%,又是中国实践中经常常见的,最后有转让定价文档,如果准备这些是不是充分证明我们交易合规呢?这个还不够,因为我们很容易从顺序角度想这个问题,A提供服务,A用成本加上应该获得利润水平,我们付服务费,这件事情就结束了,税务机关最关注一点,你要向我证明,你这家公司怎样从服务里获益了?
客户可以举证确实有IT系统可以在电脑上演示给你看,客户说确实需要这个东西,没有总部提供服务,也会找第三方提供服务,因为这个东西确实我需要的,我确实没有能力做这件事情,所以母公司给我做,这些东西看起来应该我们拿出很好的证明,可能在谈判过程中还是不够,因为税务局质疑,付出这么多钱,怎么证明收益跟它匹配?这些东西很难量化,我们很难证明拿到这些对象确实跟付出匹配,我没有特别好的办法,只是提出这一点,大家关联服务的时候,更多从获益程度想一想,我们有什么证据证明获益了,而且付出并不比收获多,如果大家举出詹大伟介绍的福特车的例子,运行完了效率提高,最后也节省成本当然最好的。
税务局可能质疑如何证明转让定价执行跟政策一致的?这个东西在筹划过程中很大的问题,像这种集团服务的话,母公司很少就一个交易做审计报告,有的做了接不接受是另外问题,如果没有审计报告,如何证明划分过来成本就是为中国子公司服务的。有些公司管理服务为所有子公司提供,往往母公司用所谓的分摊比例分摊,可能各个公司收入、或者人数,怎么证明分摊方式是合理?我们确实遵从分摊方式,很多国家因为会计记帐不同,导致收入有一些调整,经过调整以后怎么证明部分应得的部分,不能证明交的应交的部分,至少证明没有多交。
税务局还会质疑你的一部分东西牙根不是集团服务,而是成本,在我们准备服务交易中大家需要进一步思考的问题,大多数企业能够提供什么,而且会有帮助,集团就这个服务有核心的转让定价文档,并且文档中对于如何核算我的成本有明确的规定,这个比较有帮助,还有一点我们合同总部向我们怎么样收费,在合同清晰的说明也会有帮助,除此之外很多总部不会给中国一个地区提供整个全球的分配方式,现实拿到数据很难,可不可以样本证明中国比印度、巴西付的少类似这样情况,IT为例上线以后成本匡算一下,所有这些不是100%安全的方式,只是想给大家提供思路,当我们觉得做合规做的很好,可能税务机关一个简单的问题,你用什么证明?就可能把我们堵回去,这个过程中可能多考虑一些问题。