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职工薪酬的财税处理
职工薪酬的财税处理是每一个企业都必须涉及的基本会计业务。新企业所得税税法实施后，取消了计税工资，采取“合理工资”的扣除政策。但什么是“合理工资”却是一个模糊的概念；再就是，在企业领取报酬的人也非清一色的员工，而员工也经常流动，为此涉及的财税问题如何处理？我们想结合现行政策，来系统探讨一下。
一、职工薪酬涉及的财税问题及其处理方法
在企业实务中，职工薪酬的核算并不像会计教科书上列举的那么简单，原因是企业实务太“丰富多彩”了，总有一些特殊情况出现；特殊情况一出现，会计就必须处理。若政策跟不上或财会人员对政策的理解不一样，那处理的结果可能就“千姿百态”了。
（一）合理工资及其工资总额的确定
《国家税务总局关于企业工资薪金及员工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条“关于合理工资薪金问题”对合理工资进行了界定：
《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。?
（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
这里强调的是“合理工资”要在规范薪酬制度下发放，要符合行业和地区的工资水平；若进行工资调整必须符合一定的规范和程序；企业要履行代扣个税的义务；工资的发放不以避税为目的。这就相当于做了一个框子，把“合理工资”框在了里面。企业发放工资的行为超出框子，税务机关就可以认定为不是“合理工资”。
国税函[2009]3号文第二条又对工资总额进行了界定：
《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的员工福利费、员工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
这里说得也比较清晰，员工领取的工资中，不包括的项目一应俱全。但需要强调的是：工资总额包括个人所得税。
（二）薪酬发放特殊情况的财税处理
正常的薪酬发放，一般财税人员都会核算。但遇到特殊情况，就可能茫然了。我们列举一些特殊情况的薪酬发放，并给出财税处理方法，希望对大家有所帮助。
1．在两处取得薪酬的财税处理
在一些上规模的企业中，普遍存在人员派驻、派驻人员在两处或两处以上取得工资的现象。对这种情况，国税发[1994]089号《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》规定：为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。
税法又明确：纳税义务人应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。
为了说清楚这个问题，我们举例讲解一下：
张某为一企业总部人员被派遣到子公司工作。2010年10月，企业总部支付张某10000元薪金，同月，张某还收到子公司发放的工资3000元。张某实际应缴的个人所得税额计算如下：
（1）企业总部应为张某扣缴的个税为：
扣缴税额=每月收入额× 适用税率—速算扣除数=10000*20%-375 =1625
（2）雇佣单位应为张某扣缴的个税为：
扣缴税额=（每月收入额－费用扣除额）×适用税率-速算扣除数=（3000-2000）×10%-25=75（元）
（3）张某实际应缴的个税为：
应纳税额=（每月收入额-2000） 适用税率-速算扣除数=（10000+3000-2000）×20%-375=1825（元）
因此，张某到税务机关申报时，还应补缴125元（1825-1625-75 ）。
在两处以上取得工资，也只能在一处扣除，比照上述案例进行纳税申报。
2．内部员工薪酬的财税处理
在一些学习型企业中，普遍存在“员工内部兼职取酬”的现象。比如一些企业让专家型员工利用业余时间给其他员工讲课并领取课时酬金，就属于内部兼职取酬。依据现行税法精神，员工在本单位取得的任何应税所得，都应并入当月工资薪金所得计算缴纳个人所得税。因此，内部兼职取酬不属于劳务报酬性质，不能走劳务费发放。
3．农民工薪酬的财税处理
很多企业雇佣农民工。根据《中共中央国务院关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知》（中发[2002]12号）的规定，企业招用农民工，应签订劳动合同，也必须依法缴纳社会保险费。国家税务总局没有专门针对农民工的工资扣除问题发过文件，但是农民工也属于企业员工，发放给农民工的工资，要与企业正常员工一样进行财税处理。
4．临时工薪酬的财税处理
临时工的报酬应记劳务报酬。劳务报酬与工资的差别在于：劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺，因某一特定事项临时为外单位工作取得的报酬，企业与个人之间不存在雇佣与被雇佣的关系；而工资则是员工在就业单位取得的工作报酬，单位与员工之间存在雇佣与被雇佣的关系。是否存在雇佣与被雇佣的关系，是判断一种收入属于工资所得还是劳务报酬所得的重要标准。临时工与企业不存在雇佣与被雇佣的关系，故其取得的报酬属于劳务报酬。
临时工取得劳务报酬需要到税务机关代开发票。根据 2011年2月1日起施行的《中华人民共和国发票管理办法》（修订）的第十六条规定，需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。企业依据发票入账并在税前扣除。
一、职工薪酬涉及的财税问题及其处理方法
在企业实务中，职工薪酬的核算并不像会计教科书上列举的那么简单，原因是企业实务太“丰富多彩”了，总有一些特殊情况出现；特殊情况一出现，会计就必须处理。若政策跟不上或财会人员对政策的理解不一样，那处理的结果可能就“千姿百态”了。
（一）合理工资及其工资总额的确定
《国家税务总局关于企业工资薪金及员工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条“关于合理工资薪金问题”对合理工资进行了界定：
《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。?
（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
这里强调的是“合理工资”要在规范薪酬制度下发放，要符合行业和地区的工资水平；若进行工资调整必须符合一定的规范和程序；企业要履行代扣个税的义务；工资的发放不以避税为目的。这就相当于做了一个框子，把“合理工资”框在了里面。企业发放工资的行为超出框子，税务机关就可以认定为不是“合理工资”。
国税函[2009]3号文第二条又对工资总额进行了界定：
《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的员工福利费、员工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
这里说得也比较清晰，员工领取的工资中，不包括的项目一应俱全。但需要强调的是：工资总额包括个人所得税。
（二）薪酬发放特殊情况的财税处理
正常的薪酬发放，一般财税人员都会核算。但遇到特殊情况，就可能茫然了。我们列举一些特殊情况的薪酬发放，并给出财税处理方法，希望对大家有所帮助。
1．在两处取得薪酬的财税处理
在一些上规模的企业中，普遍存在人员派驻、派驻人员在两处或两处以上取得工资的现象。对这种情况，国税发[1994]089号《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》规定：为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。
税法又明确：纳税义务人应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。
为了说清楚这个问题，我们举例讲解一下：
张某为一企业总部人员被派遣到子公司工作。2010年10月，企业总部支付张某10000元薪金，同月，张某还收到子公司发放的工资3000元。张某实际应缴的个人所得税额计算如下：
（1）企业总部应为张某扣缴的个税为：
扣缴税额=每月收入额× 适用税率—速算扣除数=10000*20%-375 =1625
（2）雇佣单位应为张某扣缴的个税为：
扣缴税额=（每月收入额－费用扣除额）×适用税率-速算扣除数=（3000-2000）×10%-25=75（元）
（3）张某实际应缴的个税为：
应纳税额=（每月收入额-2000） 适用税率-速算扣除数=（10000+3000-2000）×20%-375=1825（元）
因此，张某到税务机关申报时，还应补缴125元（1825-1625-75 ）。
在两处以上取得工资，也只能在一处扣除，比照上述案例进行纳税申报。
2．内部员工薪酬的财税处理
在一些学习型企业中，普遍存在“员工内部兼职取酬”的现象。比如一些企业让专家型员工利用业余时间给其他员工讲课并领取课时酬金，就属于内部兼职取酬。依据现行税法精神，员工在本单位取得的任何应税所得，都应并入当月工资薪金所得计算缴纳个人所得税。因此，内部兼职取酬不属于劳务报酬性质，不能走劳务费发放。
3．农民工薪酬的财税处理
很多企业雇佣农民工。根据《中共中央国务院关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知》（中发[2002]12号）的规定，企业招用农民工，应签订劳动合同，也必须依法缴纳社会保险费。国家税务总局没有专门针对农民工的工资扣除问题发过文件，但是农民工也属于企业员工，发放给农民工的工资，要与企业正常员工一样进行财税处理。
4．临时工薪酬的财税处理
临时工的报酬应记劳务报酬。劳务报酬与工资的差别在于：劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺，因某一特定事项临时为外单位工作取得的报酬，企业与个人之间不存在雇佣与被雇佣的关系；而工资则是员工在就业单位取得的工作报酬，单位与员工之间存在雇佣与被雇佣的关系。是否存在雇佣与被雇佣的关系，是判断一种收入属于工资所得还是劳务报酬所得的重要标准。临时工与企业不存在雇佣与被雇佣的关系，故其取得的报酬属于劳务报酬。
临时工取得劳务报酬需要到税务机关代开发票。根据 2011年2月1日起施行的《中华人民共和国发票管理办法》（修订）的第十六条规定，需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。企业依据发票入账并在税前扣除。
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