营业税中可按余额征税的项目总结

　　《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条规定：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外。”为了避免营业税在实际征收中存在的重复征税的不合理因素，条例、细则及规范性文件规定了一些可以按余额征税的内容。本文将常见可按余额计税项目按税目分类加以归纳：
　　一、交通运输业
　　1、《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第一款规定，运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
　　《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)规定：经地方税务机关批准使用运输企业发票，按"交通运输业"税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。
　　2、《国家税务总局关于新版公路内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知》（国税发[2007]101号）第一条规定：公路、内河联合货物运输业务，是指其一项货物运输业务由两个或两个以上的运输单位（或个人）共同完成的货物运输业务。运输单位（或个人）应以收取的全部价款向付款人开具货运发票，合作运输单位（或个人）以向运输单位（或个人）收取的全部价款向该运输单位（或个人）开具货运发票，运输单位（或个人）应以合作运输单位（或个人）向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证。
　　苏地税发﹝2007﹞157号 转发《国家税务总局关于新版公路内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知》的通知 进行补充：国税发[2007]101号第一条所称某一项货物运输业务，是指签订单次运输合同，明确单次结算金额，起运地和到达地均唯一的运输业务。对只签订长期运输合同，不签订单次运输合同，不明确单次运输结算金额的运输业务，其接受其他承运者的运输发票不得抵扣营业额。
　　同时明确第一条所称运输单位（或个人）从事公路、内河联合运输业务，可以扣除合作运输单位（或个人）向其开具的货运发票金额计征营业税，是指自开票纳税人从事联合运输业务可以扣除支付给其他承运者的运费后的余额计征营业税。代开票纳税人从事联运业务，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。
　　3、《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》（国税发[2005]208号）规定： 试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。
　　二、建筑业
　　1《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第三款：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。[ 网友提醒—— 《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第三款：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额你所引用的不是新暂行条例，新条例不仅是总承包人扩大到所有纳税人；可以差额纳税仅仅是分包，转包不可以差额纳税]
　　2、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
　　3、《财政部 国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》(财税[2006]114号)[全文失效] ：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。
　　上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。
　　三、金融保险业
　　1、《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第四款：外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价扣除买入价后的余额为计税营业额。
　　《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号）规定：金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。
　　2、财税[2003]16号规定：经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
　　以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。
　　3、财税[2003]16号规定：金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。
　　4、财税[2003]16号：中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。
　　境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。
　　四、邮电通信业
　　1、《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）规定：
　　⑴邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。
　　⑵电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。