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长期股权投资财税处理简析

  长期股权投资业务,从初始确认到后续计量再到终止确认,都很复杂(相对会计而言,税务反而简单),而且该业务是注册会计师考试与实务中的难点和重点,我们今天仅研究在新会计准则和新企业所得税法条件下的部分长期股权投资业务。
  还是老话,重实例研究,不重理论说明,实例明白了,工作中照猫画虎也差不多,理论的东西用不着到书店会计专架上左挑右选,买一本注册会计师考试会计教材就行了。
  我就是本着这个想法,编写了下面的这个例题,这是一道复杂得要命的例题,编写的初衷就是要含盖投资的主要分录,由于里面还有争议的内容,所以如有错误,欢迎批评指正。
  例:2008年1月1日,A公司以1000万元收购B公司股权,占其股份的10%,不具有重大影响,B公司股份也没有明确的市价,B公司2007年年末所有者权益账面价值10000万,公允价值12000万。
  3月1日,B公司宣告分配2007年股利1000万元,4月1日分配完毕,已知B公司2007年累计未分配利润2200万。
  2008年12月31日,B公司利润表显示其净利润为3000万。
  2009年6月1日,B公司宣告分配股利4000万元,7月1日分配完毕。
  2009年10月1日,A公司追加投资3000万,与原投资合并后占B公司股份的30%,从此对B公司业务产生重大影响,截至投资当日,B公司净利润为800万。
  2009年12月31日,B公司会计年报显示净利润为3000万元。
  同日,B公司购得一台机器,作为固定资产管理,原价2800万,公允价值2000万,残值率5%,使用年限为10年,直线法提折旧。
  2010年4月1日,B公司宣告分配股利3000万,5月1日分配完毕。
  2010年12月31日,B公司利润表显示其净利润为—30000万元,已知A公司有对B公司的长期应收款2000万,预计负债2400万。
  2011年1月1日,B公司接受其关联企业C公司的捐赠款以维持经营。
  2011年5月1日,A公司又追加投资5000万,合并以前投资总额,占B公司股份60%。
  2011年6月1日,A公司销售一批商品给B公司,售价(不含税)1000万,成本800万,B公司已售出10%。
  2011年8月1日,A公司出售其占B公司股份的30%,取得3000万元售价。
  2011年12月31日,B公司利润表显示净利润为20000万元,其中,7月31日净利润12000万。
  2012年4月1日,B公司宣告分配股利500万,5月1日分配完毕。
  2012年6月1日,A公司又出售剩余B公司股份的20%,取得价款1000万元。
  自2012年起,A公司准备继续持有剩余10%股份,2012年年末,预计B公司股份整体贬值50%,短期内无法改变。
  A、B公司适用25%税率,实行新企业会计准则,按净利润的10%提取盈余公积。
  要求:做出A公司历年的会计及税务处理。
  一、会计处理
  1、2008年1月1日(确认初始投资)
   借:长期股权投资 ——B公司 1 000
   贷:银行存款 1 000
  2、3月1日(宣告分配股利)
   借:应收股利 100
   贷:长期股权投资 ——B公司 100
  3、4月1日(收到股利)
   借:银行存款 100
   贷:应收股利 100
  4、2009年6月1日(宣告分配股利)
   借:应收股利 400
   贷:投资收益 300
 长期股权投资 ——B公司 100
  本年冲减投资成本金额=(1000+4000—3000)×10%-100=100万
  本年确认投资收益金额=4000×10%--100=300万
  5、7月1日(收到股利)
   借:银行存款 400
   贷:应收股利 400
  长期股权投资账面价值=1000-100-100=800万
  6、10月1日(追加投资)
  ⑴、确认追加投资
   借:长期股权投资 ——B公司(投资成本)3000
   贷:银行存款 3000
  ⑵、追溯调整(一)
   借:长期股权投资 ——B公司(投资成本)200
   贷:利润分配——未分配利润 180
    盈余公积 20
  初始投资时应确认营业外收入=12000×10%-1000=200万
  ⑶、追溯调整(二)
   借:长期股权投资 ——B公司 100
   贷:长期股权投资 ——B公司 (投资成本)100
    说明:追溯2008年分配的股利
  ⑷、追溯调整(三)
   借:长期股权投资 ——B公司 100
   贷:长期股权投资 ——B公司 (投资成本)100
  说明:本步骤比较复杂,本分录为三笔调整分录的合写。
  ⑸、追溯调整(四)
   借:长期股权投资 ——B公司(损益调整) 113.333
   贷:投资收益 80
   资本公积——其他资本公积 33.333
  ⑹、追溯调整(五)
   借:长期股权投资 ——B公司(投资成本) 1000
   贷:长期股权投资 ——B公司 1000
   说明:这也是一部复杂的调整,其中涉及许多隐含条件。A公司共投资1000+3000=4000万,占B公司股份的30%,这时“B公司股份”的公允价值为4000÷30%=13333.33万,B公司截至投资日,净利润为800万,指的是2009年1月1日至投资日累计所得的净利润,而B公司2007年未分配利润为2200万,2008年3000万,2008年分出去1000万,2009年分出4000万,尚有200万未分配,故追加投资当年确认投资收益80万,追溯确认20万,两次投资期间,B公司所有者权益公允价值变动13333.33-12000=1333.33万,净利润为800+200=1000万,则其他资本公积为333.33万,A公司追加投资时确认33.333万
  7、2009年12月31日(确认投资收益)
   借:长期股权投资 ——B公司(损益调整) 660
   贷: 投资收益 660
  说明:本次确认(3000-800)×30%=660万。
  8、2010年4月1日(宣告分配股利)
  借:应收股利 740
  贷:长期股权投资 ——B公司(损益调整) 740
  9、2010年5月1日(股利分配)
   借:银行存款 740
   贷:应收股利 740
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