外资企业加速折旧政策

　　对于所得税来说，折旧是一项重要的扣除项目。对于纳税人来说，实行加速折旧，推迟了缴纳税款的时间，等于向税务部门取得了一笔无须支付利息的贷款，这与缓交税款的性质是一样的。加速折旧可以从两方面进行：一是缩短折旧年限法，二是采用加速折旧法。加速折旧包括采用缩减折旧年限的办法，也可以通过改变折旧方法（如采用年数总和法，双倍余额递减法），外资企业所得税法由于颁布的时间比较早，对该类政策以缩短折旧年限，改变折旧方法的形式进行分类表述，下面总结如下，方便大家操作：
　　一、缩短折旧年限
　　固定资产由于特殊原因需要缩短折旧年限的，可以由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报国家税务局批准。(摘自细则第四十条)?
　　前面所说的由于特殊原因需要缩短折旧年限的固定资产，包括：
　　1.受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物；(摘自细则第四十条)?
　　笔者注：内资不包括厂房和建筑物。
　　2.由于提高使用率，加强使用强度，而常年处于日夜运转状态的机器、设备；(摘自细则第四十条)?
　　3.中外合作经营企业的合作期比本细则第三十五条规定的折旧年限短，并在合作期满后归中方合作者所有的固定资产。?(摘自细则第四十条)(注：请参阅国税发[2003]127号)?对合作企业的合作期比税收法规规定的固定资产的折旧年限短，且在合作合同中约定合作期满后合作企业的全部资产归中方所有的，可由合作企业提出申请，呈报国家税务局批准，采取固定资产加速折旧的方法回收投资。?(摘自国税函发[1991]502号)
　　取消中外合作经营企业固定资产加速折旧审批的后续管理（国税发[2003]127号）
　　根据税法实施细则第四十条第二款第（三）项规定，凡中外合作经营企业合作经营期限比税法实施细则第三十五条规定的折旧年限短，且合作期满后归中方所有的固定资产，可以按照经营期限计提折旧。取消上述审批后，对中外合作企业购置投入使用的固定资产，凡企业合作年限比税法实施细则第三十五条规定的折旧年限短，且合作期满后归中方所有的，可以按合作期限，或者剩余的合作期限计提折旧。企业应就上述固定资产的购置价格、购置时间、投入使用情况、折旧计提情况等做出说明,报送主管税务机关备案。
　　4.鼓励类环保设备
　　对企业使用目录中的国产设备实行折旧政策。企业使用目录中的国产设备，经企业提出申请，报主管税务机关批准后，可实行加速折旧办法。（国经贸资源[2000]159号）
　　5.已经使用过的固定资产
　　企业取得已经使用过的固定资产，其尚可使用年限比本细则第三十五条规定的折旧年限短的，可以提出证明凭据，经当地税务机关审核同意后，按其尚可使用年限计算折旧。?(摘自细则第四十一条)?
　　取消企业取得已使用的固定资产按尚可使用年限折旧审批的后续管理(国税发[2004]80号)
　　根据税法实施细则第四十二条的规定，企业取得已使用的固定资产，其尚可使用年限比税法实施细则规定的折旧年限短的，可以提出证明凭证，经当地税务机关审核同意后，按尚可使用年限计算折旧。取消上述审批后，企业取得已使用的固定资产，凡尚可使用的年限比税法实施细则规定短的，可按实际可使用年限计算折旧。企业应在报送年度所得税申报表时，对按上述规定计算折旧的固定资产受让价格、已使用年限、尚可使用年限等情况，向主管税务提供有关说明资料。
　　6.软件
　　企业购进软件，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产，可以按照固定资产或无形资产进行核算。经认定的软件生产企业，投资额3000万美元以下的外商投资企业，经主管税务机关批准；投资额3000万美元以上的外商投资企业，经国家税务总局批准；其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。(财税[2000]25号）
　　7.集成电路生产企业设备。
　　集成电路生产企业的生产性设备，投资额在3000万美元以下的外商投资企业，经主管税务机关核准，投资额在3000万美元以上的外商投资企业，报经国家税务总局批准；其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。(财税[2000]25号）
　　8．农产品冷链系统
　　自2006年1月1日起试点企业建设的冷藏和低温仓储、运输为主的农产品冷链系统，可以采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。
　　“农产品冷链系统”商建发[2005)1号这样描述“对于试点企业建设的冷藏和低温仓储、运输为主的农产品冷链系统，可以实行加速折旧，具体范围和办法由财政部、国家税务总局另行制定。”而财税【2007】第010号未进行明确
　　财政部国家税务总局关于促进农产品连锁经营试点税收优惠政策的通知财税【2007】第010号
　　9.研究开发的仪器和设备
　　企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。
　　企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。
　　前两款所述仪器和设备，是指2006年1月1日以后企业新购进的用于研究开发的仪器和设备。
　　财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知财税[2006]88号
　　二、改变折旧方法
　　固定资产的折旧，应当采用直线法计算，需要采用其他折旧方法的，由企业申请，经税务机关审核后，逐级上报国家税务总局批准。(细则第34条)
　　取消企业改变折旧方法审批：国税发[2004]80号
　　根据税法实施细则第三十四条的规定，企业固定资产的折旧方法，应当采用直线法，需要采取其他折旧方法的，应由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报国家税务总局批准。取消上述审批后，企业对已投入使用的固定资产，原则上应保持现行折旧方法的稳定；对新购入的固定资产以及已投入使用并采取税法规定折旧方法的固定资产，确实需要采用或改用税法规定以外折旧方法计提折旧的，企业可自行确定，并在该固定资产投入使用或改变折旧方法后的首个纳税年度，在报送企业年度所得税申报表时，附送该固定资产采用或改用的折旧方法、具体年限以及原因等说明资料。主管税务机关应就企业报送的上述资料进行论证，必要时可实地调查。凡原因不充分、情况不属实的，主管税务机关有权作出调整，维持以税法规定的折旧方法计提折旧。