利用税控数据 核实真实销售

　　利用税控数据 核实真实销售
一、内容提要
　　某国有公司于1999年承包给个人（以下简称A公司），注册资本：40万元,主要从事成品油（汽油、柴油）零售业务。该公司2005年1月至6月申报销售收入4481564.56元，已申报缴纳入库税款12826.43元，燃油附加费792000元。
　　今年3月份，为配合全省成品油加油站专项检查工作，我市决定对全市成品油零售社会加油站2005年1?6月份的增值税缴纳情况进行纳税评估，评估工作由市征管科纳税评估组统一组织实施。根据纳税评估和税务稽查结果，对A公司作出查补税款22255.05元、罚款和滞纳金20179.35元的税务处理决定。
　　二、案例介绍
　　（一）评估对象的筛选
　　根据我市社会加油站增值税下降严重特点，我们以企业增值税税负率情况做为筛选纳税评估对象的主要指标。首先，利用全省统一推行的基于全省数据集中的综合征管数据处理平台，我们列出了全市59户社会加油站的税负率情况，对税负率低于省局测定预警值（0.5%）的12户纳税人确定为评估对象，上述公司即是其中之一。

全市社会加油站2006年1?6月份增值税税负情况表(单位:元)
公司名称应税销售额应纳税额税负率与预警值比是否列为评估对象
A公司4481564.5612826.430.29%-0.21%是
………………………………

　　（二）数据来源：
　　CTAIS系统、 “一户式”查询系统、网上纳税申报认证系统、成品油管理系统。
　　（三）案情分析
　　1、税负情况分析
　　分析表1：与上年税负率对比分析表(单位:元)
项 目应税销售额应纳税额税负率
2005年1?6月4481564.5612826.430.29%
上年同期情况3865971.8428544.670.74%
　　分析:2005年1-6月的税负率为0.29%,2004年1-6月的税负率为0.74%,与2004年同期相比税负率明显偏低,降低幅度达到60.81%。
　　第一季度税负率=第一季度应纳税总额÷第一季度应税销售额×100%
=0.83÷199.41×100%=0.416% < 0.5%
　　第二季度税负率=第二季度应纳税总额÷第二季度应税销售额×100%
=0.45÷248.75×100%=0.181% < 0.5%
　　2005年第一、二季度税负率均小于警戒线，属于异常。根据管理经验，社会加油站一般是在销售方面做手脚，于是我们重点从税控数据和库存上对其进行进一步分析。

　　分析表2：2005年1-6月份的销售额差异率表
单位(元)1月2月3月4月5月6月
期初库存自购金额合计66777.293825.0691357.844889.6101351.666684.75
成品油批发单位
的专用发票金额合计598798.79565692.3793759.8796461.51791456823259.83
出库非应税部分
自用金额合计3825.062699.044284.62490.96364.37806.91
期末库存自购金额合计102684.3891357.844889.6101351.666684.75114654.63
测算的销售额559066.64475460.5835943.4739508.55825758.5774483.04
申报的销售额658859.06590848.4744374.1857698.49793281.2836503.3
销售额差异率-15.14%-19.53%12.30%-13.78%4.09%-7.41%
税控数据659625.32615631.29812338.57863573.68835926.44841238.53
差额-766.26-24782.89-67964.47-5875.19-42645.24-4735.23
　　分析：在上表中2005年1月、2月、3月、4月、6月销售额差异率均小于 -5% 或大于5%，离散度较大，属异常现象。6个月份的申报数据均小于税控装置记录的数据，金额合计146769元，且3、5月份申报销售额大于测算的销售额，存在少报销售额的可能；1月、2月、4月、6月份申报销售额大于测算的销售额，该加油站存在有其他经营项目的可能。
　　2、利润情况分析
　　分析表3： 增值税纳税评估基本指标分析表(2005年) (单位：万元)
序号 月份 一二三四五六合计
项目
1主营业务收入65.8959.0874.4485.7779.3383.65448.16
2主营业务成本59.8856.5779.3879.6479.1582.22436.84
3营业费用0000000
4管理费用1.583.381.911.451.252.0511.62
5财务费用0.38000000.38
6主营业务利润5.771.5-5.225.850.010.978.88
7利润总额3.45-23.4-7.524.22-1.24-1.08-25.57
8应纳税额0.40.4300.20.030.221.28
9税负率0.61%0.73%0.00%0.23%0.04%0.26%0.29%
10上年同期主营业务收入74.8151.6868.7958.0163.170.19386.58
11上年同期主营业务成本68.9349.469.3755.4459.6468.63371.41
12上年同期营业费用0000000
13上年同期管理费用3.584.242.923.161.993.0918.98
14上年同期财务费用0000000
15上年同期主营业务利润5.840.33-1.052.23.161.1811.66
16上年同期应纳税额10.390.170.440.590.272.86
17主营业务收入变动率-11.92%14.32%8.21%47.85%25.72%19.18%13.74%
18主营业务成本变动率-13.13%14.51%14.43%43.65%32.71%19.80%14.98%
19营业费用变动率0000000
20管理费用变动率-55.87%-20.28%-34.59%-54.11%-37.19%-33.66%-38.78%
21财务费用变动率0000000
22成本费用率3.27%5.97%2.41%1.82%1.58%2.49%2.75%
23成本费用利润率5.58%-39.03%-9.25%5.20%-1.54%-1.28%-5.70%
24主营业务利润变动率-1.20%354.55%397.14%165.91%-99.68%-17.80%-23.84%

　　分析:与上年同期相比，主营业务利润变动率的幅度较大特别是2月、3月、4月，均超过了-100%?100%，超出了正常的范围。主营业务利润的增加幅度较大，而主营业务收入和主营业务成本的增加幅度较小，主营业务利润与主营业务收入、主营业务成本的增加不同步,增加的幅度比主营业务收入、主营业务成本大很多。
　　2005年1-6月份主营业务收入变动率与主营业务利润变动率的比值为负数，且前者为正后者为负,可能存在多列成本费用扩大税前扣除范围的可能。同时主营业务利润变动率的指标也异常，可能存在不列、少计收入的问题。
　　分析表4：销售毛利率分析表(2005年)
项 目1月2月3月4月5月6月合计
销售毛利(万元)6.012.51-4.946.130.181.4311.32
销售毛利率9.12%4.25%-6.65%7.15%0.23%1.71%2.53%
　　分析:该加油站2005年1月至6月的销售毛利和销售毛利率的变化幅度较大,3月份的销售毛利和销售毛利率为负数,有少计销售收入多计销售成本的可能。
　　(四)案情核实
　　由于该企业人员是有一定社会关系的老会计，并且该企业问题比较复杂，经过约谈也难以说明问题，于是我们决定直接到户调查。调查中，我们发现企业存在以下问题：