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2019年高级会计师考试章节例题:直接相关费用处理

发布时间:2019-06-01  来源:未知  作者:重庆会计之家

【典型案例】

甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业,主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。2018年,甲公司发生的部分业务相关资料如下:

(1)甲公司为实现做强做大主业的战略目标,对业务相似、地域互补的能源企业A公司实施收购。收购前,甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系,且A公司采用的会计政策、会计期间与甲公司相同。

(2)2018年1月1日,甲公司与A公司控股股东签订股权转让协议,以10亿元价款购入A公司控股股东持有的A公司70%的有表决权股份。当日,A公司可辨认净资产的账面价值为11.2亿元,公允价值为11.3亿元。

(3)2018年3月29日,甲公司向A公司控股股东支付了全部价款10亿元,并于2018年3月30日办理完股权转让手续,能够对A公司实施控制。2018年3月30日,A公司可辨认净资产的账面价值为11.5亿元,公允价值为12亿元;除W固定资产外,A公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等;W固定资产账面价值为0.2亿元,公允价值为0.7亿元,甲公司为取得A公司股权发生并支付评估、审计、法律咨询等直接费用0.3亿元。

要求:

1.根据资料(1)判断甲公司与A公司的企业合并属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并,并说明理由;指出甲公司合并A公司的合并日(或购买日)。

2.根据资料(2)和(3),确定甲公司在合并日(或购买日)长期股权投资的初始投资成本;指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉,并说明理由;确定合并日(或购买日)W固定资产反映在合并资产负债表中的金额。

【参考答案及分析】

1.甲公司与A公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并。

理由:收购前,甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系。

甲公司合并A公司的购买日为2018年3月30日。

2.长期股权投资的初始投资成本为10亿元。

甲公司在合并财务报表中应确认商誉。

理由:企业合并成本大于合并中取得的购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。甲公司合并A公司的合并成本为10亿元,在购买日应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额为8.4亿元(12×70%),应在合并报表中确认商誉1.6亿元(10-8.4)。

购买日W固定资产反映在合并资产负债表中的金额为其公允价值0.7亿元。

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