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2019年高级会计师考试经典考题练习五

发布时间:2019-04-13  来源:未知  作者:重庆会计之家

案例分析题

【知识点:非同一控制下企业合并的会计处理、企业合并类型的划分、购买少数股权的会计处理、通过多次交易分步实现企业合并的会计处理】

假定不考虑其他条件。

甲公司是国内一家大型生产制造业,为上海证券交易所上市公司,因公司经营发展需要,于20×8年对外进行了一系列的股权投资业务。

(1)20×8年3月15日,甲公司召开股东会就收购其上游公司乙公司100%股权的事宜进行表决,获股东大会通过;20×8年3月20日,甲公司向乙公司支付收购价款中的一部分4000万元,并与乙公司办理了财产权交接手续,20×8年3月31日,甲公司向乙公司支付剩余的收购价款8000万元。从当日起,甲公司可以控制乙公司的财务和经营决策;在本次收购完成前,甲公司与乙公司及乙公司的原股东均不存在关联方关系。

在购买日,乙公司所有者权益账面价值为9000万元,其中股本为6000万元,资本公积为2000万元,盈余公积300万元,未分配利润为700万元。乙公司的账面资产中,有一项固定资产账面价值为1130万元,公允价值为1200万元;另有一项投资性房地产账面价值为1870万元,公允价值为2000万元。

甲公司在收购过程中另外支付咨询费、法律服务等费用40万元。在购买日,乙公司按公允价值对上述固定资产和投资性房地产的账面价值进行了调整,修改了个别财务报表的相应数据。

要求:

1.根据资料(1),指出甲公司本次合并业务的类型及购买日,并分别说明理由。(6分)

『正确答案』

1.甲公司合并乙公司属于非同一控制下的企业合并。(1分)

理由:非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。在本次收购完成前,甲公司与乙公司及乙公司的原控股股东均不存在关联方关系。(2分)

购买日为20×8年3月31日。(1分)

理由:20×8年3月20日,甲公司向乙公司支付收购价款中的一部分4000万元,仅占全部收购价款的1/3,不足50%,不满足控制权转移的条件;20×8年3月31日,甲公司向乙公司支付剩余的收购价款8000万元时,满足控制权转移的条件,因此,当日为购买日。(2分)

『答案解析』购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期,即企业合并交易进行过程中,发生控制权转移的日期。同时满足了以下条件时,一般认为实现了控制权的转移:(1)企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过;(2)按照规定,合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得相关部门的批准;(3)参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续;(4)购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力支付剩余款项;(5)购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策,并享有相应的收益和风险。

要求:

2.根据资料(1),计算甲公司本次合并业务的合并成本;指出对于甲公司支付的咨询费、法律服务等费用40万元应当如何进行处理。(2分)

『正确答案』

甲公司的合并成本为12000万元(4000+8000)。(1分)

甲公司支付的咨询费、法律服务等费用40万元应当计入管理费用。(1分)

要求:

3.根据资料(1),判断乙公司在购买日的会计处理是否合理,并说明理由。(3分)

『正确答案』

乙公司的会计处理是合理的。(1分)

理由:非同一控制下的企业合并中,被购买方在企业合并后仍持续经营的,如购买方取得被购买方100%股权,被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账(假定不考虑税的影响),其他情况下被购买方不应因企业合并改计资产、负债的账面价值。(2分)

(2)20×8年5月1日,甲公司以1350万元从少数股东手中再次购买丙公司10%的股权。丙公司系甲公司于20×7年10月1日并购了70%股份的子公司,合并日丙公司可辨认净资产的公允价值为12250万元,合并前甲公司与丙公司及丙公司的原股东均不存在关联方关系。20×7年10月1日至20×8年4月30日,丙公司可辨认净资产的公允价值除增加留存收益750万元外,无其他变动。

要求:

4.根据资料(2),说明甲公司取得丙公司10%股权时,在个别财务报表中和合并财务报表中应进行的账务处理(可以计算出金额的需要计算出金额)。(4分)

『正确答案』

甲公司取得丙公司10%的股权,为购买子公司的少数股权,其在个别财务报表和合并财务报表中应进行如下账务处理:

(1)在甲公司个别财务报表中,确认新取得的长期股权投资1350万元。(1分)

(2)在合并财务报表中,丙公司的资产、负债应以20×7年10月1日开始持续计算的金额反映;(1分)甲公司新取得的长期股权投资1350万元与按照新增持股比例10%计算的应享有丙公司自20×7年10月1日开始持续计算的净资产份额之间的差额50万元[1350-(12250+750)×10%],应当调整甲公司合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。(2分)

(3)20×8年6月12日,甲公司以800万元取得某销售公司丁公司40%的股权,至此可以对丁公司实施控制。在此之前,甲公司持有丁公司10%股权,系于20×8年2月17日以100万元取得,丁公司以交易性金融资产对其进行核算,该金融资产于20×8年6月12日的公允价值为150万元。丁公司于购买日的可辨认净资产的公允价值为1500万元。实施控制前,甲公司和丁公司及丁公司的股东不存在关联方关系。

要求:

5.根据资料(3),分别计算甲公司在购买日个别财务报表中的长期股权投资的初始投资成本、合并财务报表中的合并成本和商誉。(5分)

『正确答案』

甲公司在购买日个别财务报表中的长期股权投资的初始投资成本=购买日之前所持丁公司股权的账面价值(购买日的公允价值)+购买日新购入股权所支付对价的公允价值=150+800=950(万元)。(1分)

甲公司在购买日合并报表中应确认的合并成本

=购买日之前所持丁公司的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值

=150+800=950(万元)。(2分)

商誉=合并报表中确认的合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例

=950-1500×50%=200(万元)(2分)

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